2023年又即將進入尾聲，許多高資產人士在做年度資產規劃盤點時，會特別檢視贈與稅免稅額度是否有妥善利用，以求將父母累積的財富，合法合規的傳承給下一代，不論是直接贈與現金、股票或是其他有價值資產，都可以視每個家庭的需求做妥善的規劃，而若希望以保單來作為傳承標的者，又有什麼要注意的稅務議題呢？
以下舉兩個案例和讀者分享。
變更保單要保人，將涉及贈與議題
陳先生在年輕時積極儲蓄，將所賺得的薪水規律的購買多張要保人為陳先生本人的保單，並且持續繳納多年，隨著時間的經過，陳先生也成家立業組織家庭，想著保險即將期滿，若可讓小孩直接領取滿期保險金，作為小孩日後生活求學之支出，故變更要保人及受益人為小孩後，規劃也自過往每年在免稅額內贈與給小孩現金的帳戶中，繳納剩餘期數的保險費。雖然小孩在當下沒有領到保險金，但這樣的行為其實已經涉及了贈與的議題，依保險法第3條的規定，要保人是指對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。當要保人交付保險費累積享有保險利益時，屬要保人所有。在這個案例分享中，陳先生將其依保險契約而享有之財產利益，全部無償讓與給小孩，在這個變更要保人的當下，就已經符合贈與要件，應該依變更生效日的保單價值去做贈與申報，如果在當年度超過免稅額新臺幣244萬的部分，就須繳納贈與稅，因此在做變更保單要保人之前，應向保險公司查明變更日保單價值，衡量是否有額外的稅負負擔再做全面規劃。
當要保人與被保險人不同時，須留意所得稅申報
張先生在小孩年幼時，購買以本人為要保人，被保險人及受益人為小孩的儲蓄型年金保單，多年後小孩將出國求學，張先生與小孩決定領回滿期保險金作為出國之花費，但此作法仍須留意所得稅相關議題，因為依據所得基本稅額條例，符合以下三要件之保險給付，應計入基本所得額：
所以在上述的情形，因為受益人及要保人非同一人，於領取年金保險給付年度時，記得要計入受益人當年度之個人基本所得額，依規定辦理申報。依現行所得稅法規定，每一申報戶有新臺幣670萬元的免稅額，若一次領回的滿期保險金可控制在此金額內，確實可達到傳承效果且應無額外稅負，但仍需提醒納稅義務人仍然有申報之義務，而該年度領回之滿期保險金超過新臺幣670萬元者，即有需要繳納最低稅負之風險。
從上面兩個案例可知，父母都是基於保障子女利益作為出發點，但卻可能產生未預期的稅負，所以在做資產傳承規劃時，建議仍需向保險機構、財務顧問及專業人士做全方面的討論說明，並依據當時的市場環境及法律做最適合的傳承規劃，保障到您最關心照顧的對象。
(勤業眾信聯合會計師事務所私人暨家族企業服務團隊 王瑞鴻會計師)
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