張先生事業有成，名下有土地一筆(取得當時公告現值總計新臺幣(下同) 100萬元)、房屋一棟及現金1,500萬元，有配偶及一名成年兒子，年事已高的張先生擔心過世後會被課徵遺產稅，故於114年1月1日將土地及房屋贈與子女(贈與當時土地公告現值總計800萬元、房屋評定標準價格200萬元)，土地增值稅及契稅(下表簡稱“移轉稅賦”)可列為扣除額扣除共計212萬元，則以下分別以贈與或繼承兩種方式，相關稅賦計算如下：
假設張先生不幸於114年1月1日死亡並無生前贈與，由配偶及兒子繼承，遺產稅計算如下(暫不考慮生存配偶差額請求權)
由此案例可知，若個人財富主要集中為不動產，則生前規劃贈與不盡然是稅賦效果最佳化的選擇，因生前贈與受贈人須負擔高額的土地增值稅及契稅，但依土地稅法第28條及契稅條例第2條規定，因繼承而取得之土地房屋免徵土地增值稅，且非契稅課徵範圍，故若無外在因素急需於生前對不動產進行傳承，則可考慮將不動產以遺產之方式繼承，而於生前優先規劃贈與其餘如現金、股權等金融資產，於整體稅賦是較低的；又如果評估確實需於生前贈與不動產，也需留意除了贈與稅以外衍生的移轉稅賦支付的義務人：如依土地稅法第五條規定，土地為無償移轉者，為取得所有權之人，因此在贈與行為中，應承擔土地增值稅的人為受贈人，契稅亦同。故若依法由子女負擔土地增值稅及契稅，贈與淨值將因扣除額降低，但如果子女無力承擔其稅賦，由父母代受贈人支付土地增值稅及契稅，則就代為之支付的部分也將視為贈與計入贈與總額之中，表示土地增值稅及契稅也會再課徵到贈與稅，稅賦的負擔更大，提醒納稅義務人於規劃贈與時需特別留意。
此外，因105年後實施房地合一稅2.0，受贈人若在105年後受贈取得之不動產則適用新制，因此未來當受贈人將不動產出售，取得成本依據受贈時的土地公告現值及房屋評定標準價格作為成本，其計算出之不動產交易所得金額會增長數倍，進而需繳納較高的房地合一稅。若於105年1月1日以後出售因繼承取得的原屬於舊制的房地，則非屬於房地合一稅新制之範疇，因此土地交易所得依現行所得稅法規定免稅，僅有房屋出售的所得要併入綜合所得稅課稅。
但於某些情境之中，不動產的傳承分配可能礙於實際房產持有數量、或遺產特留分等規定，產生死後分配不均的情形，而使得第一代仍決定以贈與的方式，雖負擔較高額的稅賦，但可將房產交給預計照顧的下一代，在這種情況中，除了生前贈與或死後繼承，亦可考量搭配保險的方式做傳承。
謝先生長年臥病在床，一直以來均由小女兒照顧，身體機能逐漸下降也擔憂未嫁的小女兒沒有人照顧，但名下並無多餘的金融資產，故打算預立遺囑將名下一間房屋指定分配給小女兒供未來收租，確保生活無虞，這看似立意良善的計畫，謝先生萬萬沒有想到在他百年之後，兩位兒子因繼承到的財產低於特留分規定，打算提起訴訟跟妹妹請求拿回屬於他們應該分配到的遺產。除了生前贈與或預立遺屬外，謝先生也可考量生前規劃壽險，將身故保險金受益人指定為小女兒，依照保險法112條：保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。這樣可確保小女兒可以拿到身故保險金保障未來生活，房屋的部分也可再與哥哥們協商分配，依此方式或可更能達成謝先生心願，也可降低百年後兒女對於遺產分配產生的紛爭。
由上述案例的說明，不動產傳承的方式有很多種，各類型要考量的面向並不相同，有時稅賦多寡不一定是首要因素，如何達到傳承初衷及維持家庭和諧或許才是更重要的目的。總結來說，傳承之路沒有唯一的最佳解法，只有最適合自己的方式，建議應通盤考量評估後再作決定，才可保有財富的長久永續。
(勤業眾信聯合會計師事務所私人暨家族企業服務團隊 王瑞鴻會計師)
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實質課稅原則：人壽保險之死亡給付及年金保險之確定年金給付於被保險人死亡後給付於指定受益人者，依保險法第一百十二條規定不得作為被保險人之遺產，惟如涉有規避遺產稅等稅捐情事者，稽徵機關仍得依據有關稅法規定或納稅者權利保護法第七條所定實質課稅原則辦理。
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