天有不測風雨，人有旦夕禍福，在送走至親最後一程時，遺產申報也是繼承人們的必經之路，現行國稅局已推出許多便民措施，在遺產申報上可透過國稅局查調資料，快速地蒐集土地、存款、投資等財產所得。符合特定條件的簡易遺產申報件亦可透過試算書表作確認回覆，完成申報手續，比過往向各金融機構或各地主管機關申請文件的方式，節省許多時間，但仍有部分資產種類繁雜、或是涉及海外資產、死亡前兩年贈與等情形者，需由繼承人逐一查明遺產完成申報。以下筆者就過往經驗說明近期的遺產稅更新及常見的遺產申報注意事項。
配合民法成年年齡下修，可享之扣除額減少
根據遺產及贈與稅法第17條相關扣除額，並搭配第12條之1第1項年度物價指數調整之相關規定，若被繼承人有直系血親卑親屬及受被繼承人扶養之兄弟姊妹，每人之扣除額為新臺幣(以下同)56萬元，其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元。又民國(以下同)110年1月13日修正民法第12條規定，成年年齡由20歲下修為18歲，故自112年1月1日以後發生之繼承案件，將適用上開修正後之民法規定。
死亡前兩年贈與議題
依據遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人於死亡前兩年內贈與配偶、繼承人及其配偶之情事，其贈與之財產應視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額中課稅。常見的漏報情形為死亡前兩年夫妻間的銀行帳戶往來或贈與，因夫妻間之贈與免稅而未申報，於遺產申報時亦疏於併入，導致短漏報之情事；或有被繼承人在死亡前兩年曾經將所擁有之保單無償變更要保人給子女，因屬將該保險利益贈與他人而產生贈與行為，因利益未超過贈與稅的免稅額244萬(註2)而當下未申報贈與，又因該保單已不屬於被繼承人之財產，故在進行遺產清查時較容易疏漏，產生漏未將此保單利益，以被繼承人死亡時之保單價值列入遺產總額申報之情事，需特別留意。
保單理賠金或保單價值漏未申報
因保險的種類樣態繁多，常有納稅義務人誤以為死亡保險給付皆無須申報遺產稅，而最後導致補稅加罰的情形。依遺產及贈與稅法第16條第9款規定，於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，但要件為被繼承人同為要保人及被保險人並指定受益人所領取之身故給付、沒有被稽徵機關推定規避遺產稅而投保予經濟實質明顯不相當之保險者，才不計入遺產總額之項目。如果有被繼承人為要保人而繼承人為被保險人，此時被繼承人生前以要保人身分繳納的保險費所累積之保單價值，將計入遺產總額中課稅。因為依遺產稅第四十五條的規定，應申報之遺產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按所漏稅額處以二倍以下之罰鍰。故若納稅義務人無法判斷保單性質是否為課稅的遺產，則建議先行將該保單於遺產申報書中申報為「不計入遺產總額財產」之項目，再與稽徵機關討論保單內容及性質，若屬應計入遺產總額之保單，雖然須補徵遺產稅，但因納稅義務人已自動將該保單向國稅局申報於遺產之中，則可降低遺產稅漏報而產生罰鍰之情事。
人生不可避免地會走向終點，因此需要提前進行規劃並瞭解相關法律，以應對未知的風險。充分的生前籌備不僅有助於減少事後的糾紛，還能促使遺產的申報和分配等事務順利進行，在維護家族和諧下，共同走完最後一哩路。
註1：自113年1月1日起發生之繼承案件年起因消費者物價指數上漲之調整，直系血親卑親屬扣除額扣除額調整為56萬。註2：自111年1月1日起，贈與稅之免稅額為244萬元。
(勤業眾信聯合會計師事務所私人暨家族企業服務團隊 王瑞鴻會計師)
重要聲明：
本文件所載資料（以下稱「有關資料」）係由勤業眾信聯合會計師事務所(以下稱「勤業眾信」) 提供，並授權於星展(台灣)商業銀行股份有限公司(以下稱「本行」)網站公開發布，並非本行意見，非經本行及勤業眾信聯合會計師事務所事前同意或授權，不得任意複製、轉載、引用、抄襲、修改、散佈或為任何其他方式之使用。有關資料並未針對任何特定人士的特定投資/保險目標、財務狀況、風險承受能力或其特定需求而提供。有關資料並不構成任何申購或買賣任何投資/保險產品或服務之推介、要約、要約之引誘、投資/保險建議、或誘導任何人進行任何交易或建議其採取任何避險、交易或投資/保險策略。本文件提及之經濟走勢看法不必然代表投資/保險之績效，在任何情况下，有關資料並非、亦不應被視作或依賴為任何投資/保險建議。除非另有書面協議，本行/勤業眾信並非您的投資/保險顧問或受託人，本行/勤業眾信亦不會對您或對任何人士因使用本文件或信賴有關資料而引起之任何損失或後果承擔任何責任。本行/勤業眾信並未就有關資料之準確性、完整性或適時性作出任何性質之陳述或保證；並且本文件所引用之訊息僅係市場之過去表現，並非未來表現之預測或保證，市場之狀況訊息萬變，有關資料所有的資訊、觀點及任何所提及的價格均可能隨時間而有所調整或改變而不再另行通知。在任何情況下，本行/勤業眾信均不就未來市場表現提供任何擔保或保證。任何人士於作出任何投資/保險決定前，均應詳閱相關產品或服務之說明、銷售文件、風險說明及其他相關文件，並應針對本身之特別投資/保險目標、財務狀況、風險承受能力、特別需求以及相關產品或服務之銷售文件中所揭露之風險因素，自行衡量相關產品或服務是否為適合您之投資/保險標的或尋求專業財務/稅務顧問之建議後，始決定是否進行相關投資/保險或交易。若您決定不作該等諮詢，亦應審慎考慮本文件所載任何產品對您是否適合。本文件不得由任何人士在本文件所提及之服務及產品未獲准在當地提供或將違反當地法例或規則之任何司法管轄區內散佈，亦不得向不合法的任何人士散佈，並且不構成對該人士作出推介、要約或邀請、建議。
實質課稅原則：人壽保險之死亡給付及年金保險之確定年金給付於被保險人死亡後給付於指定受益人者，依保險法第一百十二條規定不得作為被保險人之遺產，惟如涉有規避遺產稅等稅捐情事者，稽徵機關仍得依據有關稅法規定或納稅者權利保護法第七條所定實質課稅原則辦理。
欲查詢更多的活動相關訊息，歡迎親臨本行各分行或致電客服 02-6612-9889
客服專線
(02) 6612 9889
星展 i 客服
留言由本行人員與您聯繫
信用卡掛失專線
(02) 412 8660
卡片掛失、毀損補發
銀行公會各信用卡發卡機構掛失服務資訊彙整表
提醒：您即將離開星展銀行（台灣）網站：
所有其他業者經營之網站均由業者自行負責（包括客戶隱私權保護及客戶資訊安全事項），不屬於星展銀行（台灣）控制或負責範疇。
若您同意繼續前往該網站請選擇「繼續」。不同意請選擇「結束」。謝謝！
